Как избавиться от основных средств

Как избавиться от ос: инсектициды и народные способы борьбы

Осы- весьма неприятные создания, соседство с которыми может вызвать дискомфорт. Сегодня поговорим о том, как избавиться от ос быстро, эффективно и безопасно.

Популярные места расселения осиного семейства

Если в доме или на участке завелись осы, то для начала следует разобраться, где же они облюбовали себе место обитания. Эти особи нуждаются в пропитании, поэтому частенько селятся в непосредственной близости к жилищам, а иногда и внутри него.

Вот лишь приблизительный перечень мест, где могут обитать насекомые:

• под крышами сараев или жилых построек;
• в чердачных помещениях;
• в разнообразных нежилых постройках;
• в стенах домов;
• в темных уголках жилых комнат;
• за оконными наличниками;
• если слабо прилегает обшивка, то между ней и стеной;
• в живых изгородях;
• в разнообразных старых вещах и любом хламе.

Если вы обнаружили, что в квартире, доме или участке стали часто появляться осы, то стоит изучить все возможные места их жительства, чтобы удостовериться в отсутствии гнезда.

Важно! Если вы обыскали всю квартиру и не нашли гнездо, а насекомые так и продолжают досаждать вам своим присутствием, то расположите на видном местечке приманку: кусочек рыбы или мяса. После этого отойдите на безопасное расстояние и посмотрите, откуда в квартире станут прилетать всё новые особи. При первом обнаружении необходимо избавиться от ос в доме незамедлительно, чтобы избежать их размножения.

Виды ос

Особенно часто людям досаждают два вида этих полосатых насекомых:

• Домашние осы- самые обыкновенные особи, которые строят гнезда , живут около человека и питаются нектаром и плодами.
• Земляные осы- в отличие от домашних, они гораздо агрессивнее, живут под землей, строя сложные катакомбы. По типу питания представители данного вида- хищники, поэтому кушают мелких мошек и насекомых. Ими же вскармливают потомство.

Знали ли вы? Жало есть только у самок, а у самцов его нет. Зиму переживут только оплодотворенные особи, которые впадут в спячку, остальные погибают. У земляных пород «многоразовое» жало.

Причины появления ос

Полосатые гости могут появиться в поле зрения по разным причинам. Выделим среди них основные:

• Вредителей манит разнообразная пища- мясо, фрукты, рыба, сладости.
• Уютное и удобное место для строительства гнезда.
• Гнездовка на зиму. Чаще всего полосатики прилетают к частным домам ближе к осени, чтобы спокойно перезимовать, ведь при сильных морозах и взрослые оплодотворенные особи, и потомство гибнет.
• Случайность. Не удивляйтесь, у насекомых тоже подобное случается. В помещение они влетают в поисках пропитания или воды. И как случается, после того, как вас посетит одна особь, вскоре зажужжит целый рой.

Необходимо изучить данные причины, чтобы впоследствии создать незваным гостям такие условия, дабы дальнейшее проживание оказалось невозможным.

Как устранить ос

Никому не приносит удовольствия соседство с полосатыми тварями. Укусы провоцируют аллергии, отеки, а в отдельных случаях даже смерть. Поэтому нужно изучить, как происходит борьба с осами, от чего они сменят место жительства и не придут снова. Войну можно вести с помощью инсектицидов, аэрозолей и множеством народных рецептов.

Эффективные инсектицидные препараты

Ведя борьбу с вредителями, можно воспользоваться множеством современных инсектицидов. Они представлены широким ассортиментом во многих магазинах садового инвентаря, поэтому проблемы с выбором точно не возникнет. Избавиться от ос на даче и в частном доме можно при помощи таких препаратов:

• Mosquitall. Данный аэрозоль от ос поможет избавиться от львиной доли насекомых всего за одну обработку. Применять его положено только в нежилых постройках или частях дома: сараях, гаражах, чердаках, чуланах и тд. Отлично подойдет для распыления под крышей. После процедуры по помещению распространяется неприятный запах, поэтому распыление в жилых зданиях не рекомендовано.
• Смелнет. Это микрокапсулированное средство не обладает ярко выраженным запахом. Оно оказывает уничтожающее действие на мух, комаров и ос. Этим препаратом нужно обработать все места проживания тварей. Эффект продлится около 9 месяцев.
• GET- лидер в рейтинге противоосиных инсектицидов. Выпускается в виде белесой эмульсии, обладающей едва различимым запахом. Подходит для уничтожения практически всех видов нежелательных мелких вредителей. Распылите аэрозоль на осиное гнездо, и уже через 10 минут весь рой погибнет.

Отравленные приманки

Для того чтобы истребить максимальное количество врагов, можно капать отраву на любое лакомство, такое как арбузные или дынные корки, варенье или подслащенное пиво. Отрава:

• Карбофос;
• Дельта Зона;
• Лямбда Зона и тд.

Следите, чтобы яд был недоступен для животных и детей.

Народные рецепты избавления от ос

Если применение химии по той или иной причине вам не подходит, то советуем обратиться к опыту народа.

Применение полиэтиленового пакета

Чтобы максимально эффективно прогнать полосатиков, нужно устранить гнездо ос.

Важно! Этот метод устранения сложный и не всегда безопасный.

Для того чтобы уничтожить ос, следуйте данной схеме:

1. приготовьте пакет из полиэтилена с высокой прочностью;
2. накиньте его на гнездо так, чтобы он полностью покрыл жилище насекомых;
3. после этого в ваших интересах быстро оторвать гнездо и завязать кулек;
4. добычу срочно сожгите на уличном костре.

Более надежный метод- пакет и дихлофос. Применяется так:

1. быстро обработайте гнездо дихлофосом;
2. тут же набросьте пакет и плотно завяжите;
3. оставьте в таком виде на пару часов;
4. сожгите содержимое пакета.

Важно! То, что человек при использовании данного метода находится в непосредственной близости к гнезду, опасно для здоровья. Максимально обезопасьте себя. Наденьте на тело ватные штаны, теплую кофту и куртку. Лицо и голову также защитите. Проследите, чтобы на теле не осталось ни единого открытого участка.

Воздействие бензином или керосином

Именно керосин и бензин обладают таким едким и неприятным запахом, которые станет непереносимым для ос. Рецепт прост:

1. Наберите небольшое количество бензина в любую емкость, с которой впоследствии можно будет его вылить или распылить.
2. После этого быстро влейте жидкость в полость гнезда.
3. Отойдите на безопасное расстояние, и подождите, пока вредители вылетят из укрытия.
4. Если они не спешат вылетать, повторите обработку.
5. После того, как обитатели покинут укрытие, сожгите его остатки.
6. Если гнездо построено на стене или на земле, то, влив керосин, его можно сразу поджечь.

Если вы решились на поджог, заранее подготовьте воду и песок. Это необходимо, чтобы огонь не перешел на хозпостройки.

Важно! Можно попробовать воспользоваться Белизной, хлоркой или любой бытовой химией для чистки сантехники.

Эффективность приманок

Многие дачники используют в борьбе самодельные ловушки. Это простое и эффективное средство от ос, которое можно укрепить на винограднике или любых плодовых деревьях. Принцип их создания:

1. отрежьте верхнюю треть пластиковой бутылки с горлышком;
2. в нижнюю часть наливается сладкий сироп или мед, разведенный водой;
3. с верхушки скручивается крышечка;
4. верхняя часть переворачивается горлышком вниз и вставляется в нижнюю.
5. следите за тем, чтобы низ горлышка не касался приманки.
6. можно сделать маленькие дырочки чуть выше низа горлышка, так аромат приманки разнесется сильнее и быстрее.
7. прилетая на запах, насекомое влетит в ловушку, а назад выбраться не сможет.

Важно! Если вы не уверены, что укус не вызовет у вас аллергическую реакцию, то самостоятельно вступать в «ближний бой» нельзя.

Борьба с осами- непростой процесс, требующий предельного внимания. Используя данные методы, вы избавитесь от неприятного соседства надолго.

Видео: Как быстро и просто избавиться от ос

Как избавиться от ос: инсектициды и народные способы борьбы : 4 комментария

А если размешать сахар с дрожжами — их это привлечёт? Мошки хорошо реагировали и лезли в банку.
У нас чёрные осы маленькие в квартире из магазинного сена для грызунов 🙁
Не знаю теперь где они прячутся и как истреблять. Периодически вылезают. И даже на руки лезут, кусаются. Прижигаю перекисью и сижу потом боюсь. Начиталась про них в инете.

Применение ловушек для избавления от ос — правильное решение! Я вот к примеру прошлым летом решил не жалеть денег и накупил себе аж целых 7 специализированных осоловок «Wasp Trap». После того, как я их зарядил и развесил на своем участке ос стало летать гораздо меньше.

А вы часом не знаете, где продаются такие вот ловушки? Я их нигде не смогла найти

Источник

Избавляемся от основного средства

«Налоговый вестник», 2015, N 9

Со временем объект основных средств устаревает и компании принимают решение либо продать его, либо ликвидировать. Иногда основное средство нужно сначала демонтировать, и для этого могут привлекаться сторонние фирмы. Как исчислить налоги с продажи основных средств? Можно ли принять к вычету НДС по демонтажным работам? С этими и другими вопросами мы будем разбираться в этой статье.

Продажа ОС и налоги

Объект основных средств по прошествии времени подвергается и физическому, и моральному износу. Поэтому компания может принять решение о продаже объекта. Реализация основного средства всегда влечет за собой начисление НДС и налога на прибыль, если, конечно, продавец не на «упрощенке» и не применяет освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.

При исчислении этих налогов существует масса нюансов, о которых бухгалтеру следует знать, чтобы избежать ошибок и впоследствии не столкнуться с претензиями со стороны налоговых органов во время проверок. Итак, какие же существуют особенности при исчислении НДС?

В налоговую базу по НДС следует включить продажную стоимость объекта без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Умножив эту стоимость на ставку НДС (10 или 18 процентов), мы получим сумму налога, которую следует уплатить в бюджет. Но в некоторых случаях НДС исчисляется не со стоимости продажи, а с разницы между продажной и остаточной стоимостью основного средства. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. Такой порядок действует в отношении тех объектов, которые при покупке были оприходованы с учетом «входного» НДС, то есть это те объекты, которые приобретались с НДС, но НДС по которым в силу законных причин не принимался к вычету (п. 3 ст. 154 НК РФ). Такое бывает, например, когда в момент приобретения ОС компания применяла специальный режим налогообложения.

Кстати, некоторые бухгалтеры ошибочно считают, что исчислять НДС с разницы можно и при продаже автомобилей, которые изначально приобретались у физических лиц. Да, действительно, есть положение, разрешающее начислять НДС с разницы, но оно касается ситуаций, когда автомобили приобретаются исключительно для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Соответственно, если автомашина была куплена у физического лица, какое-то время использовалась в служебных целях и только потом была продана, то НДС нужно исчислять не с разницы, а с полной продажной стоимости. Чиновники также подтверждают вывод о том, что п. 5.1 ст. 154 НК РФ, разрешающий исчислять НДС с продажи автомашин с разницы, касается реализации автомобилей, приобретаемых у физических лиц специально для перепродажи (Письмо Минфина России 03.04.2013 N 03-07-05/10882). Сумма НДС в этом случае определяется путем умножения разницы на расчетную ставку НДС (10/110 или 18/118 процентов). Если же имущество продается по цене ниже остаточной, то в этом случае НДС с указанной операции по продаже не исчисляется и не уплачивается.

В целях обложения налогом на прибыль в доход от реализации включается выручка от продажи объекта за минусом НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ, ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Если остаточная стоимость объекта больше продажной стоимости, то разница будет являться убытком от реализации основного средства. Такой убыток разрешено списывать в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма убытка включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Если речь идет о реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, то каких-либо особенностей в порядке налогового учета нет, если покупатель не является взаимозависимым лицом компании-продавца. В этом случае остаточная стоимость, которая уменьшит выручку от продажи ОС, будет определяться так: из первоначальной стоимости объекта вычитаем амортизационную премию и сумму начисленной амортизации.

Порядок несколько усложняется, если объект, в отношении которого применялась амортизационная премия, реализуется взаимозависимому лицу компании (например, руководителю) ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. В этом случае сумму амортизационной премии нужно будет включить в доходы, а остаточную стоимость, которая уменьшит выручку от реализации объекта, — увеличить на сумму «восстановленной» амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

На первый взгляд может показаться, что конечный результат не зависит от того, кому продано основное средство: взаимозависимому лицу или нет. Ведь если мы продаем его невзаимозависимому лицу, сумма амортизационной премии не включается ни в доходы, ни в расходы, а если взаимозависимому, то премия увеличивает как доходы, так и расходы. На самом деле это не совсем так. Ведь восстановленная амортизационная премия увеличивает не выручку, а внереализационные доходы, при этом увеличивая остаточную налоговую стоимость проданного основного средства. И если остаточная стоимость, увеличенная на сумму восстановленной амортизационной премии, будет выше продажной стоимости объекта, то сначала нужно показать доход, а расход (в виде отрицательной разницы) будет учитываться постепенно. В итоге компания сначала заплатит больше и только потом сможет включить суммы в расходы через списание отрицательной разницы.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Пример. Организация в августе 2015 г. продает основное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. По данному основному средству была применена амортизационная премия в сумме 150 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.). Срок эксплуатации — 1 год, амортизация — 70 тыс. руб. Остаточная налоговая стоимость — 280 тыс. руб. (500 000 — 150 000 — 70 000). Основное средство продается за 400 тыс. руб.

Ситуация 1. Основное средство продается невзаимозависимому лицу.

Доход от продажи основного средства: 400 тыс. руб. — 280 тыс. руб. = 120 тыс. руб.

Ситуация 2. Основное средство продается взаимозависимому лицу.

В целом налоговый результат от сделки будет таким же: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. (восстановлена амортизационная премия) — (280 тыс. руб. + 150 тыс. руб. (остаточная налоговая стоимость увеличена на сумму амортизационной премии)) = 120 тыс. руб.

Однако в III квартале 2015 г. в налоговом учете у организации должны быть отражены внереализационные доходы в сумме 150 тыс. руб. (восстановленная амортизационная премия). А отрицательная разница в результате продажи основного средства в сумме 30 тыс. руб. (400 тыс. руб. — (280 тыс. руб. + 150 тыс. руб.)) будет учитываться равными долями в течение последующих 4 лет.

Бухгалтерский учет реализации ОС

Стоимость объекта основных средств, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость основного средства, равная разнице между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства, списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 18, 29, 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Инструкция по применению Плана счетов).

Доход от продажи объекта отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Расход в виде остаточной стоимости основного средства отражается в бухгалтерском учете на дату признания прочего дохода от продажи этого объекта (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организаций», п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»).

Ликвидация ОС

Бывает и так, что объект основных средств в силу своей чрезмерной изношенности или морального устаревания уже и не продать. В этом случае он ликвидируется. Но прежде чем ликвидировать объект, организация должна осуществить определенные действия. В первую очередь, необходимо создать комиссию, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества. Об этом сказано в п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России N 91н).

Данная комиссия осматривает объект, оценивает его с точки зрения пригодности, возможности и эффективности использования, устанавливает причины списания, а в том случае, когда речь идет о непригодности объекта ввиду нанесения ему ущерба, выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие имущества и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.

Кроме того, комиссия должна определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их исходя из текущей рыночной стоимости. Последующий контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад также входят в компетенцию комиссии.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте о списании объекта основных средств. Акт может быть составлен организацией по собственной утвержденной в учетной политике форме либо используется унифицированная форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

• форма N ОС-4 — для списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
• форма N ОС-4а — для списания автотранспортных средств;
• форма N ОС-4б — для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Там приводятся данные, характеризующие объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Обращаем внимание, что указанный акт может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств.

Оформленный акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке основного средства делается отметка о его выбытии (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России N 91н).

Бухгалтерский учет ликвидации ОС

Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01. Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». По кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. В бухгалтерских проводках это выглядит следующим образом:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»,

• списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

• списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

• списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта;

Дебет 10 Кредит 91-1, субсчет «Прочие доходы»,

• оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по текущей рыночной стоимости).

Налоговый учет ликвидации ОС

Остаточную стоимость ликвидируемого объекта налоговым законодательством разрешено относить на внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем основанием и документальным подтверждением расхода в виде остаточной стоимости ликвидированного основного средства, срок полезного использования которого не истек, будет являться упомянутый ранее акт о списании объекта основных средств. Ведь именно этот документ свидетельствует о проведенной ликвидации объекта. И Минфином России в Письме от 16.11.2010 N 03-03-06/1/726 это подтверждено.

Но это касается только того имущества, по которому амортизация начисляется линейным методом. В отношении объектов, амортизируемых нелинейным способом, вывод из эксплуатации осуществляется по правилам, прописанным в п. 13 ст. 259.2 НК РФ. Согласно этим правилам остаточная стоимость основного средства не будет уменьшать суммарный баланс амортизационной группы, то есть объект ликвидируется, выводится из состава амортизируемого имущества, а амортизация продолжает начисляться. Минфин России в своих официальных разъяснениях (Письма от 24.02.2014 N 03-03-06/1/7550, от 20.12.2010 N 03-03-06/2/217) также утверждает, что сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Возможна ситуация, когда основное средство выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном налоговом периоде, а закончена ликвидация — в другом. Недоамортизированная стоимость в этом случае учитывается в составе внереализационных расходов на дату завершения ликвидации (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

Несмотря на то что в НК РФ содержится норма о возможности отнесения на расходы остаточной стоимости ликвидируемого имущества, налоговики могут усомниться в необходимости проведения ликвидации. Так, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/61, расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм недоначисленной амортизации, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно. Конечно, если речь идет о физическом износе в результате аварии, серьезной поломки, неумеренного использования и т.п., то проблем возникнуть не должно, ведь имущество пострадало, а значит, непригодно к дальнейшей эксплуатации.

Если же причиной ликвидации основного средства явился, предположим, моральный износ основного средства, то тут могут быть проблемы. Не исключено, что налоговики при проверке потребуют доказательства того, что дальнейшее использование объекта было неэффективно и нецелесообразно, а продажа его на сторону — невозможна. Но со своей стороны отметим, что положения НК РФ не содержат подобных условий, а в иных законодательных актах упоминается о возможности списания объекта вследствие морального износа, правда, для целей бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Также Минфин России в Письме от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454 отмечает, что моральный износ может явиться причиной ликвидации основного средства.

Что касается арбитражной практики, то она складывается в основном в пользу налогоплательщиков. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.10.2014 по делу N А63-11961/2013 суд пришел к выводу, что налогоплательщик обоснованно учел в составе расходов остаточную стоимость ликвидированных объектов основных средств, а также расходы, связанные с их ликвидацией.

Суд указал, что налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемому основному средству на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Суд отклонил довод налогового органа о том, что положения указанной нормы не могут быть применены в рассматриваемом случае, поскольку ликвидируемое основное средство не использовалось в процессе производства, а находилось на консервации: в соответствии с положениями пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ основополагающим критерием для учета затрат в составе внереализационных расходов является наличие у ликвидируемого объекта статуса основного средства, нахождение тех или иных объектов на консервации не лишает их статуса основных средств.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Следующий вопрос, возникающий в ходе проведения ликвидации основного средства, связан с НДС. Как известно, принимая объект к учету, организации принимают к вычету «входной» НДС, учтенный в стоимости объекта. Если к моменту ликвидации срок полезного использования имущества не истек, то есть первоначальная стоимость не перенесена полностью на расходы, то налоговики требуют восстановления НДС с остаточной стоимости объекта. Ссылаются они на то, что ликвидируемый объект перестает участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (а одним из условий для вычета является участие объекта в операциях, облагаемых НДС). Подобные выводы сделали и в Минфине России (Письма от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Но мы считаем данную позицию неверной. Статья 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, по которым соответствующие суммы налога подлежат восстановлению в бюджет, при этом ликвидация недоамортизированных основных средств там не указана. Следовательно, восстанавливать НДС не нужно. Именно эта аргументация и позволяет налогоплательщикам выигрывать споры в судах (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-19496/2012, Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.11.2010 по делу N А22-60/10/9-5).

Демонтаж ОС

В отношении сложных объектов основных средств ликвидация не может осуществляться без предварительного демонтажа. Для проведения работ по демонтажу оборудования обычно приглашается сторонняя компания. Возникает вопрос: можно ли относить на расходы стоимость этих работ?

Обратимся к пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Там речь идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и упомянуты «расходы на демонтаж». Поэтому вопрос об отнесении стоимости работ по демонтажу основного средства не является спорным.

Но все же на практике возможны споры относительно момента списания данных расходов в ситуации, когда процесс ликвидации занимает несколько месяцев, а то и лет. Как известно, на стоимость любых работ, выполненных сторонними компаниями, последние составляют акты выполненных работ. Именно эти документы и служат основанием для включения стоимости работ в состав расходов для целей налога на прибыль. Да и датой осуществления расхода на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы является «дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода» (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Но в то же время если расходы на демонтаж являются составляющей расходов на ликвидацию (а последние уменьшают налогооблагаемую прибыль только после завершения процесса ликвидации на основании акта о списании объекта основных средств), то можно сказать, что пока ликвидация не закончена, расходы на демонтаж не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Именно так и рассуждают многие налоговики на местах.

Причем сами суды в этом вопросе не приходят к единой позиции. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2011 по делу N А56-49067/2010 суды заняли сторону налогоплательщика. А вот ФАС Западно-Сибирского округа согласился с налоговиками в том, что до окончательного завершения процедуры ликвидации расходы, возникающие в период ликвидации (например, стоимость работ по демонтажу), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Постановление от 26.02.2010 по делу N А27-6662/2009). Дополнительным аргументом в пользу ИФНС явились положения ст. 323 НК РФ, которая устанавливает особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В этой статье говориться, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, а аналитический учет должен содержать также информацию о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, вопрос о моменте списания расходов на демонтаж основного средства является спорным и во избежание налоговых рисков компания может принять решение списывать эти расходы только после завершения процесса ликвидации. В противном случае доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. При этом нет гарантий, что спор будет решен в пользу организации.

Что касается «входного» НДС по этим работам, то его можно принять к вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ.

Материалы, полученные при демонтаже ОС

В процессе демонтажа могут высвобождаться некоторые детали, запчасти и т.п., которые возможно либо продать, либо использовать, например, при ремонте другого основного средства. Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств такое имущество необходимо оценить по текущей рыночной стоимости и на дату списания объекта основных средств оприходовать на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 10 Кредит 91

• отражены прочие доходы на сумму рыночной стоимости материалов и иного имущества, полученных при ликвидации ОС.

В налоговом учете стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, будет образовывать внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Доход следует показывать исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету. Таким документом служит уже неоднократно упомянутый нами акт о списании объекта основных средств.

А если эти детали невозможно использовать в производстве и продать, то есть компания их уничтожает или утилизирует, нужно ли включать их в доход? Минфин России отвечает, что нужно. Чиновники разъясняют, что при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией).

Если указанные материальные ценности будут в дальнейшем реализованы или использованы в процессе производства продукции (работ, услуг), то в расходы возможно включить их стоимость в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Стоимость рассматриваемых МПЗ определяется как сумма, учтенная в составе внереализационных доходов.

Источник